Содержание
Интернет-ресурс для бухгалтера
В статье 197 ГК РФ говорится, что для отдельных видов требований могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Чаще всего они короче общего срока и имеют целью побудить организации быстрее воздействовать на своих должников. Такие сроки установлены, например, для исков, предъявленных в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (ст. 725 ГК РФ — 1 год), с перевозкой грузов (ст. 797 ГК РФ — 1 год), с ненадлежащим исполнением договора имущественного страхования (ст. 966 ГК РФ — 2 года). Поскольку специальные сроки исковой давности являются, как правило, менее продолжительными, чем общий срок, их иначе называют сокращенными сроками.
Случаи приостановления течения срока исковой давности бывают относительно редко. Более важным для бухгалтера является знание того, что в соответствии со статьей 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга.
Списание безнадежной дебиторской задолженности
Пример: срок исковой давности по долгу истек в 2019 году, но по ошибке организация своевременно не отразила в отчетности это обстоятельство и не уменьшила налоговую базу 2019 года на сумму долга. Ошибка выявилась в 2019 году. При этом за 2019 год налог на прибыль оказался завышен в результате занижения внереализационных расходов, т.к. не был учтен безнадежный долг.
Если в отношении Вашего должника открыто конкурсное производство, то учитывайте следующее. В силу статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ.
Информационно-правовое обеспечение
В бухгалтерском учете понятия безнадежных долгов нет. В то же время п. 11 ПБУ 10/99*(2) определено, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. В силу того, что бухгалтерское законодательство не раскрывает понятие «долги, нереальные для взыскания», организация самостоятельно должна определить и утвердить его в учетной политике. Однако не стоит забывать, что «вольная» трактовка рассматриваемого понятия в бухгалтерском учете может привести к необходимости применения ПБУ 18/02 *(3), поэтому наиболее оптимальным будет вариант, при котором критерии для списания безнадежного долга и в том, и в другом учете будут одинаковые.
Ссылаясь на данные нормы Закона об исполнительном производстве, финансовое ведомство делает вывод — акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются для целей налогообложения основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной (см., например, письма от 05.09.2007 N 03-03-06/1/644, от 26.07.2006 N 03-03-04/4/132, от 17.10.2005 N 03-03-04/1/278). Аналогичного мнения придерживаются и арбитры: постановления ФАС УО от 22.01.2007 N Ф09-12035/06-С2, ФАС ЗСО от 18.06.2007 N Ф04-3765/2007(35137-А27-40), ФАС СЗО от 19.12.2005 N А56-4970/2005.
Списание дебиторской задолженности: проводки
При этом списанная просроченная дебиторская задолженность должна контролироваться: на протяжении 5 лет она будет отражаться за балансом на счете 007 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов», поскольку перенос суммы ДЗ на убытки не считается ее аннулированием и остается необходимость наблюдения за возможностью взыскания, если имущественное положение должника изменится к лучшему.
Безнадежной либо просроченной считается задолженность дебиторов с истекшим сроком исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – 3 года), а также долги, по которым прекращено обязательство, например, из-за ликвидации/реорганизации фирмы. В бухучете списание дебиторской задолженности (ДЗ) возможно и по причине нереальности взыскания, критериями которой служат факторы:
Документальное оформление и списание дебиторской задолженности
Кроме того, прерыванием срока исковой давности служит обращение кредитора с иском в суд. После вынесения судебного решения о необходимости возвращения должником долговой суммы, течение срока исковой давности начинается вновь. Но если суд оставил иск, поданный кредитором без рассмотрения, то срок исковой давности не прерывается — статья 204 ГК РФ.
Нужно помнить, что любые действия должника, свидетельствующие о признании долга, прерывают течение срока исковой давности — статья 203 ГК РФ. Заявления и письменные ответы дебитора, подписание акта сверки задолженности, частичная, пусть даже небольшая оплата долга, признание выставленной претензии — все это служит новой точкой отсчета срока исковой давности.
Процедура списания дебиторской задолженности
Когда срок списания дебиторской задолженности заканчивается для основного обязательства, он заканчивается и для всех сопутствующих обязательств. Например, поручительства, залога и т.д. Если лица, которые имеют определенные обязательства, меняются, это никак не влияет на срок исковой давности.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации номер 34н от 29 сентября 1998 года гласит: та дебиторская задолженность, период подачи иска который вышел, а также задолженности, которые нельзя получить, необходимо списать, основываясь на результатах инвентаризации, объяснения в письменном виде, а также приказа начальства. Такие долги нужно списывать на счет средств резерва сомнительной задолженности, либо на счет финансовых результатов для предприятий коммерческого характера или рост затрат для некоммерческих компаний.
Загрузка...
