Налог на прибыль на ос

Налоговая база налога на прибыль

Перечень расходов, не учитывающихся при исчислении налога, очень обширен и конкретен. Но при этом нужно иметь в виду, что к расходам предъявляются определенные требования.
Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные (то есть экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, возникающие в процессе деятельности предприятия. Кроме того затраты признаются расходами в том случае, если они явились результатом деятельности, направленной на получение дохода. Это очень важные требования к определению расходов.

• доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка

• доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от:
  а) организации, доля в уставном капитале которой у получателя дохода более 50%,
  б) организации, которая имеет долю в уставном капитале получателя более 50%,
  в) физического лица, если это лицо имеет долю в уставном капитале получателя более 50%.
• НДС, предъявляемая покупателям.

Налог на прибыль и НДС при приобретении ОС

Условие о приобретении основного средства в кредит или с рассрочкой его оплаты не влияет на порядок принятия к вычету «входного» НДС, поскольку оплата не является условием применения вычета НДС, предъявленного продавцом. Поступление основного средства к покупателю дает ему право на вычет «входного» НДС при условии, что от продавца получен правильно оформленный счет-фактура и основное средство предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом не важно, на каком именно счете бухгалтерского учета будет отражена покупка — 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», поскольку Налоговый кодекс РФ подобных ограничений не содержит.

Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

ООО «Шефстроймонтаж» в марте 2019 года реализовало устаревшую строительную технику за 118 000 руб. с НДС (НДС — 18 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль — учет ОС

В этом случае, следует пересчитать налог на прибыль за период проведения работ, и прекратить начисление амортизации до их полного завершения. Согласно п.3 ст.256 НК РФ нельзя списывать стоимость объектов ОС, если работы по их модернизации длятся больше года. В своем письме от 14.03.2005 №02-1-07/23 ФНС России подчеркивает, что в расчет берется фактический срок проведения работ, а не планируемый.

В бухгалтерском учете, если срок полезного использования отдельных частей, из которых состоит объект ОС, существенно различается, то такие части учитываются как отдельные объекты. Для налогоплательщика такой учет предпочтительней чем, если бы все части принимались за один объект основного средства. Поскольку срок эксплуатации разный, то и стоимость отдельных объектов ОС, в расходы спишется быстрее.

Амортизация в налоговом учете

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса – 10. Тут уж зависит от группы, каков будет срок полезного использования ОС, и колеблется он от 1 года до 30 и более лет. А распределяются конкретные объекты между теми или иными группами, как определено постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Еще вариант – распределить их согласно техническим условиям и рекомендациям производителей, если конкретное ОС в данном классификаторе не упоминается.

Напомним, что при расчете налога на прибыль амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Расчет налога на прибыль

• суммы предварительной оплаты за товар (работы, услуги) при использовании метода начисления;
• суммы полученных кредитных (заемных) средств;
• стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
• денежные средства или стоимость имущества, поступившего посреднику в связи с исполнением обязательств по посредническому договору (исключением является собственное вознаграждение посредника);
• стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;
• стоимость неотделимых улучшений основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования;
• стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
• средства целевого финансирования и гранты (при выполнении требований п.1 ст. 251 НК РФ).

ООО «Ромашка» занимается производством мебели.

1. ООО «Ромашка» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме
   1 000 000 руб. с предоплатой – 400 000 руб.
   (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).
2. За I квартал 2010 г. выручка от продажи мебели составила
   1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.
3. При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму
   560 000 руб.
4. Заработная плата рабочих
   350 000 руб.
5. Страховые взносы с заработной платы
   91 000 руб.
6. Амортизация оборудования
   60 000 руб.
7. Проценты по выданному кредиту другой фирме, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили
   25 000 руб.
8. В прошлом году ООО «Ромашка» получило налоговый убыток в сумме
   120 000 руб.

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» 2019

Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года. И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.

Так, понесенные упрощенцем в период применения спецрежима затраты на ОС или НМА признаются с момента ввода в эксплуатацию таких ОС или принятия на учет НМА и отражаются в расходах упрощенца равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС были введены в эксплуатацию или НМА были приняты на учет (пп. 1, 2 п. 1, п.п.3, 4 ст. 346.16 НК РФ). Естественно, ОС и НМА должны быть оплачены и должны использоваться при ведении предпринимательской деятельности.

В базу по налогу на прибыль не включают расходы на ОС, купленные в период применения УСН

Что касается исчисления НДС при переходе с УСН на общую систему налогообложения при продаже объекта основных средств, приобретенного в период применения УСН, то согласно п. 3 ст. 154 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Т.е. при продаже здания, приобретенного и оплаченного в период применения УСН в 2006 году, и утрате права на применение упрощенной системы налогообложения в 2012 г., при исчислении налога на прибыль в составе доходов от реализации Вам придется учесть цену продажи, согласованную с покупателем, а расходы на приобретения здания, равно и как его остаточную стоимость, не могут быть учтены.

Как учесть частичную ликвидацию ОС при — расчете налога на — прибыль

На практике бывают ситуации, когда часть используемого компанией основного средства приходит в негодность и восстанавливать ее нецелесообразно. Например, обветшала часть принадлежащего организации здания. В такой ситуации данное ОС можно частично ликвидировать.

Расходы на ликвидацию части ОС и ее остаточную стоимость можно учесть при расчете налога на прибыль, включив в состав внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подтверждают правомерность данных действий чиновники Минфина (письмо Минфина России от 19.08.2011 № 03-03-06/1/503). Порядок расчета суммы, на которую можно уменьшить первоначальную стоимость частично ликвидируемого объекта и соответствующую сумму амортизации, приведен в письме Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479.

Налог на прибыль

Уплаченные «дивидендные» авансы уменьшают налог на прибыль ( п.п. 57.1 1 .2 НКУ). Так вот, порядок такого зачисления наконец-то привели в «должный вид», прописав, что неучтенную сумму аванса (в том числе и при получении отрицательного значения объекта обложения) можно переносить на следующие отчетные периоды до полного их погашения.

А теперь разница, которая касается всех плательщиков, даже тех, кто принял решение не корректировать финрезультат ( п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Она возникает по «старым» суммам доходов или расходов, которые были учтены в налоговом учете по налогу на прибыль до 01.01.2015 г. и повторно, но уже согласно бухправилам повлияли на объект обложения через финрезультат после этой даты. Если таковые имеются в вашем учете, то откорректируйте финрезультат в большую или меньшую сторону соответственно. Например, до 01.01.2015 г. в бухучете была начислена в составе доходов сумма страхового возмещения, которая была получена после 01.01.2015 г. Эта сумма прошла мимо обложения, значит, она согласно этой норме должна увеличить финрезультат.