Просроченная задолженность в бухгалтерском учете

Списание просроченных задолженностей в бухгалтерском и налоговом учете

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Кроме того, действиями, прерывающими срок исковой давности, в частности, являются (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности» от 15.11.2001 N 15/18):

Просроченная дебиторская задолженность: отражение в бухгалтерском учёте

Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся на счёт 91 — «прочие расходы предприятия». Формирование такого резерва отражается в бухгалтерском учёте проводками — д-т 91 , к-т 63. На 63 счёте бухгалтер может открыть несколько аналитических счетов — для удобства ведения учёта по каждому сомнительному долгу отдельно. При списании задолженности бухгалтер проводками отражает уменьшение резерва на сумму списываемого долга: д-т 63, к-т 62.

Дебиторская задолженность — это сумма всех платежей, причитающихся той или иной организации со стороны других субъектов хозяйствования либо частных лиц. Руководство организации, и, в частности, бухгалтерия должны внимательно следить за состоянием расчётов и стараться своевременно истребовать даже небольшие долги, чтобы непредвиденные расходы не наносили ущерб бюджету компании. Если же с момента возникновения обязательства (задолженности) прошло три года , а долг так и не был выплачен — имеет место просроченная дебиторская задолженность.

Бухгалтерский учет просроченной задолженности физических лиц

Проблемные ссуды — это классифицированные ссуды с высоким кредитным риском, которые относятся к IV категории качества, с созданием расчетного резерва в объеме 51–100% от величины основного долга (т.е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51–100%). На основании п. 3.1–3.10 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее — Положение № 254-П) размер расчетного резерва определяется на основе результатов классификации ссуды.

Учет начисленных процентов (в том числе просроченных) по не списанным с баланса кредитам III категории качества (если кредитная организация определила неопределенность получения доходов, утвердив принцип в учетной политике) и IV, V категорий качества в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России по балансу не проводятся, а отражаются:

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Обязательство, по которому срок исполнения не предусмотрен ни условиями сделок, ни законом, должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Данная норма зафиксирована в п. 2 ст. 314 ГК РФ. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник погашает в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования об этом. Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования.

По результатам инвентаризации комиссия составила акт по форме N ИНВ-17. В графе 6 акта указаны суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности. Данные о просроченной задолженности приведены в табл. 3. Согласно приказу руководителя организации от 30 июня 2007 г. эта задолженность списывается на финансовые результаты. В бухгалтерском учете ООО «Надежда» списание указанной задолженности оформлено записями:

Просроченная задолженность в бухгалтерском учете

Отчисления, которые осуществляет предприятие в резерв сомнительных долгов, отражаются на счете 94 «Резерв сомнительных долгов». Формирование данного резерва в бухгалтерском учете осуществляется с помощью записи «ДТ 944 — КТ 38». При списании просроченной дебиторской задолженности бухгалтером формируются записи, показывающие уменьшение резерва сомнительных долгов на сумму списанной задолженности «ДТ38 — КТ 36».

Для списания просроченного долга руководителю хозяйствующего субъекта необходимо издать приказ по предприятию об организации инвентаризации дебиторской задолженности. Следующим шагом является подготовка документов, удостоверяющих наличие просроченной дебиторской задолженности и невозможность ее возвращения. Это первичные документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг) или отгрузки товаров, а также судебные решения (если таковые имеются), переписка, финансовые претензии, акты, подтверждают сверку с данными бухгалтерского учета другой стороны договора.

Списываем просроченную дебиторскую задолженность

• долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативно-правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные к взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ (смотрите также постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2010 N А70-8933/2009).

При формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль суммы дебиторской задолженности (безнадежного долга), по которой установленный срок исковой давности истек, могут быть учтены в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности

• Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
• Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
• Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
• Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
• Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.

Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.

Признаки просроченной дебиторской задолженности

Несмотря на быстрое развитие различных институтов, призванных упростить и обезопасить коммерческую деятельность, современная экономическая действительность в России и мире по-прежнему во многом базируется на взаимоотношениях между конкретными людьми, представляющими ту или иную компанию. Одним из примеров такой ситуации является распространенная практика наличия дебиторской и кредиторской задолженностей между партнерами, которая возникает в ходе их коммерческого взаимодействия.

Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет и другой вид просроченной задолженности, которая еще более сложна в получении, нежели сомнительный долг. В частности, речь идет о так называемых безнадежных задолженностях, основные характеристики которых зафиксированы в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом для отнесения к категории безнадежных задолженностей, которые часто приходится списывать, указанный нормативно-правовой акт предусматривает несколько ключевых оснований:

Выявляем и списываем просроченную задолженность в налоговом и бухгалтерском учете

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, «упрощенцы» в налоговом учете включают во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это относится ко всем «упрощенцам» независимо от выбранного ими объекта налогообложения (Письмо ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

Исключением являются лишь долги в виде полученных авансов, в счет которых так и не были отгружены товары, выполнены работы или оказаны услуги. «Упрощенец» включил эти авансы в доходы еще при их получении от контрагента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому он не обязан повторно отражать авансы во внереализационных доходах после истечения срока исковой давности.

Что такое просроченная дебиторская задолженность

Если в условиях договора не было предусмотрено, что обязательство должника будет обеспечено, например гарантией или залогом или поручительством, то после перехода этого обязательства в состояние просроченного, ПДЗ является сомнительной – такой, относительно которой не существует уверенности, что она будет погашена.

Однако, поскольку 5 дней еще не истекли, такое обязательство является срочным, и вы не можете требовать его немедленного выполнения. Спустя пять дней деньги вы так и не получили, и обязательство из срочного трансформировалось в не исполненное в оговоренный срок (просроченное). Так у вас сформировалась просроченная дебиторская задолженность (ПДЗ).